189С 2013 года произошли существенные изменения в уплате и декларировании налога на прибыль. Переход на годовой отчетный период по налогу на прибыль затронул не только сроки подачи декларации, а и порядок формирования некоторых доходов и расходов. Рассмотрим эти изменения подробнее.

189З 2013 року сталися істотні зміни в сплаті і декларуванні податку на прибуток. Перехід на річний звітний період по податку на прибуток торкнувся не лише термінів подачі декларації, а і порядку формування деяких доходів і витрат. Розглянемо ці зміни детальніше.

189Since 2013, there have been significant changes to the declaration and payment of income tax. Going on an annual accounting period for income tax has affected not only the time of declaration, as well and the formation of certain revenues and expenses. Let us consider these changes in more detail.

В соответствии с п.33.3 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г № 2755-VI (далее НКУ), базовый налоговый (отчетный) период – это период, за который налогоплательщик обязан осуществлять расчеты налогов и сборов, подавать налоговые декларации (отчеты, расчеты). Следовательно, если подается налоговая декларация за год, то и для составления этой декларации в расчет будет браться годовой период. Несмотря на то, что п. 152.9 НКУ устанавливает отчетные налоговые периоды, как квартал, полугодие, 9 месяцев и год, с учетом требований п. 57.1 и п. 33.3 НКУ такие отчетные периоды касаются только тех плательщиков, которые подают квартальные декларации. Кто же подает в 2013 году квартальные декларации по налогу на прибыль?

Плательщики авансовых взносов налога на прибыль (те, кто имел доходы за 2012 год свыше 10 млн. грн) могут быть освобождены от уплаты авансовых взносов в случаях, оговоренных п. 57.1 НКУ. В соответствии с абз.7 п. 57.1 НКУ, если плательщик, который платит авансовые взносы, по итогам 1 квартала не получил прибыль или получил убыток, он имеет право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за 1 квартал. В этом случае авансовые взносы во 2-4 кварталах такой плательщик платить не будет, а будет уплачивать налог на прибыль по результатам поданных деклараций за полугодие, три квартала, год.

В соответствии с абз.8 п. 57.1 НКУ плательщик налога, который по итогам 2012 года не получил прибыль или получил убыток, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам 1 квартала получает прибыль, должен подать декларацию за первое полугодие, 9 месяцев, год. В соответствии с Обобщающей налоговой консультацией по особенностям подачи деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденной приказом ГНСУ от 21.12.2012 г № 1171, абз.8 п. 57.1 НКУ касается тех плательщиков налога на прибыль, которые должны уплачивать авансовые взносы. То есть тех, доход которых за 2012 год превысил 10 млн. грн.

Таким образом, все плательщики налога на прибыль, за исключением тех двух случаев, описанных выше, подают годовую декларацию по прибыли и для них базовый отчетный период- год.

Рассмотрим, как отразятся в налоговом учете по прибыли некоторые операции.

Возвратная финансовая помощь

В соответствии с п.п. 135.5.5 НКУ, в доходы включаются суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, остающиеся невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, которые не являются плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), либо лиц, согласно настоящему Кодексу имеющих льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже установленных пунктом 151.1. статьи 151 НКУ.

До 2013 года отчетным периодом был квартал, следовательно, и в доходы включались суммы возвратной финансовой помощи, остающиеся не возвращенными на конец квартала. В 2013 году, отчетный налоговый период – год, следовательно, и в доходы будут включаться суммы невозвращенной финансовой помощи на конец такого отчетного года. Например, плательщик единого налога предоставил возвратную финансовую помощь предприятию плательщику налога на прибыль в январе 2013 года. В доходы плательщика налога на прибыль эта помощь попадет только в том случае, если по состоянию на 31 декабря 2013 года возвратная финансовая помощь не будет возвращена плательщику единого налога. Таким образом, мы видим, что в условиях годового отчетного периода существенно может быть продлен срок, в течение которого можно пользоваться возвратной финансовой помощью.

Аналогично может быть продлен срок пользования возвратной финансовой помощью, полученной от учредителя. В соответствии с тем же п.п. 135.5 НКУ возвратная финансовая помощь включается в доход плательщика налога на прибыль в случае, если она не возвращена в течение 365 дней со дня получения такой помощи, причем в доход она включается в налоговом периоде, на который приходится окончание 365-дневного периода. В условиях годовой отчетности может существенно продлеваться период пользования возвратной финансовой помощью без налоговых последствий.

Например, возвратная финансовая помощь от учредителя была получена плательщиком налога на прибыль в марте 2012 года. В марте 2013 года истекает 365-дневный период. В условиях квартального отчетного периода, действовавшего до 2013 года, в случае не возврата учредителю в марте 2013 года финансовой помощи, ее сумма отражалась бы уже в декларации за 1-й квартал 2013. Однако, поскольку в 2013 году действует годовой отчетный период, то в случае не возврата финансовой помощи в течение 365 дней, она отразится в доходах в годовой декларации за 2013 год. Если же до конца 2013 года возвратная финансовая помощь будет возвращена учредителю, то эта же сумма отразится и в расходах.

Возврат товара

При возврате товара продавцу, последний обязан провести корректировку ранее отраженных доходов и расходов. Доходы налогоплательщик уменьшает, заполняя строку 03.26 приложения IД со знаком « -», а расходы уменьшает путем заполнения корректировочной строки 06.4.25 приложения ІВ. Если возврат товара произошел в одном отчетном периоде, то ни доходы, ни расходы, в декларации отражать не нужно. В декларации результат отражается «свернуто» уже с учетом произошедших возвратов. Об этом сказано на сайте ГНС Украины в разделе 110.08 Единой базы налоговых знаний.

Таким образом, при годовом отчетном периоде все возвраты, произошедшие в течение года в декларации отражаться не будут. До 2013 года такое отражение касалось только возвратов, произошедших в течение квартала.

Долгосрочные договоры

В соответствии с п.137.3 НКУ, если плательщик налога производит товары, выполняет работы, предоставляет услуги с долговременным (больше года) технологическим циклом производства, и если договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг, доходы начисляются плательщиком налога самостоятельно, исходя из степени завершенности производства, определяемой по удельному весу расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов или по удельному весу объема услуг, предоставленных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены.

В условиях годового отчетного периода расчет степени завершенности работ будет проводиться один раз в год при составлении годовой декларации по налогу на прибыль, что, конечно же, упростит налоговый учет.

После перехода покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с долговременным технологическим циклом производства, исполнитель согласно того же п. 137.3 НКУ осуществляет корректировку фактически полученного дохода, связанного с изготовлением таких товаров, начисленного в предыдущие периоды в течение срока их изготовления.

При годовом отчетном периоде такой перерасчет будет проводиться один раз в год, и отражаться в годовой декларации в году выполнения и сдачи работ.

Нюансы исправления ошибок

При квартальном отчетном периоде предусмотрена возможность исправления ошибок текущего года путем подачи текущей декларации с заполнением приложения ВП или через уточняющую декларацию за любой предыдущий период. Такое исправление учитывалось при заполнении строки 15 Декларации. При годовом отчетном периоде исправлять ошибки текущего года уже не придется. Кроме того, учитывать исправление в строке 15 Декларации также будет не нужно. Ошибки прошлых лет теперь можно исправлять либо через годовую декларацию, либо путем подачи уточненной декларации.

Налоговые проверки

До окончания 2013 года и сдачи годовой декларации за этот период, налоговые проверки будут невозможны в связи с отсутствием согласованного налогового обязательства. Поэтому, все налоговые проверки, проводимые на предприятии в течение 2013 года, смогут проверять правильность и полноту начисления и уплаты налога на прибыль только за предыдущие периоды: до 2013 года.

Нельзя не вспомнить о п. 150.3 НКУ, в соответствии с которым декларирование отрицательного значения налогообложения в течение четырех последовательных налоговых периодов дает право проводить внеплановые налоговые проверки. Раньше, при квартальном налоговом периоде, убытки, полученные и задекларированные в течение 4-х кварталов подряд, давали право для проведения внеплановых проверок. При годовом отчетном периоде, основанием для проведения внеплановой проверки в соответствии с п. 150.3 НКУ может быть только декларирование убытков на протяжении 4-х лет, что, конечно же, радует.

Гостиничная льгота

В соответствии с п.п. «а» п.17 подраздела 4 разд. ХХ « Переходные положения» НКУ, трех-, четырех -, и пятизвездочные гостиницы могут получить налоговую льготу по налогу на прибыль, при условии, что доход от реализации услуг по размещению путем предоставления номера для временного проживания составляет не менее 50% совокупного дохода субъекта хозяйствования за соответствующий налоговый (отчетный) период, в котором применяется льгота. Таким образом, при переходе на годовой отчетный период, необходимо, чтобы оговоренные в НКУ условия соблюдались по итогам года, а не квартала, как это было до 2013 года. Вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль предприятия, пользующиеся льготой, должны подать тчет об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств, утвержденный приказом Минфина Украины от 21.12. 2011 г № 1685 в редакции приказа Минфина Украины от 26.09.2012 г. № 1032.

На использование высвобожденных средств от льготы, предприятию дано 1095 дней после окончания периода, по результатам которого были высвобождены средства, оставшиеся в распоряжении налогоплательщика. Таким образом, трехгодичный отсчет начнется с года, следующего за годом применения льготы, и отслеживать квартальные периоды, как это было раньше, при квартальной отчетности, не надо будет.

Субъекты индустрии программной продукции и годовая отчетность

Для субъектов индустрии программной продукции сегодня действует льгота по уплате налога на прибыль по ставке 5%. Указанные субъекты имеют право на льготу при условии соответствия некоторым критериям:

– удельный вес доходов от осуществления видов льготируемой деятельности должен составлять не менее 70% доходов от всех видов деятельности;

– первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов должна превышать 50 размеров минимальной зарплаты, установленной по состоянию на 1 января отчетного года.

Согласно п.1.4 п. 15 подразд.10 разд. ХХ « Переходные положения» НКУ, каждое условие должно сохраняться в течение предыдущих четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов. В данном случае речь идет о кварталах, а не о периодах, поэтому отслеживать придется соблюдение условий именно за 4 квартала, как было и до 2013 года. Налогоплательщик, применяющий льготный режим налогообложения и отчитывающийся раз в год, должен будет отслеживать соблюдение льготных критериев поквартально, как того требует законодательство. Дело в том, что если налогоплательщик перестанет соответствовать льготным критериям, он утратит право на применение льготы. По итогам отчетного квартала, когда наступит несоответствие льготным критериям, налогоплательщик должен будет подать квартальную декларацию и заплатить налог на прибыль по основной ставке. Так что, несмотря на переход на годовое декларирование, субъектам индустрии программной продукции все равно придется отслеживать ежеквартальное соответствие льготным критериям.

Источник: Бухгалтер911

Відповідно до п.33.3 Податкового кодексу України від 02.12.2010 г № 2755-vi (далі НКУ), базовий податковий (звітний) період – це період, за який платник податків зобов’язаний здійснювати розрахунки податків і зборів, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки). Отже, якщо подається податкова декларація за рік, то і для складання цієї декларації в розрахунок братиметься річний період. Не дивлячись на те, що п. 152.9 НКУ встановлює звітні податкові періоди, як квартал, півріччя, 9 місяців і рік, з врахуванням вимог п. 57.1 і п. 33.3 НКУ такі звітні періоди стосуються лише тих платників, які подають квартальні декларації. Хто ж подає в 2013 році квартальні декларації з податку на прибуток?

Платники авансових внесків податку на прибуток (ті, хто мав доходи за 2012 рік понад 10 млн. грн.) можуть бути звільнені від сплати авансових внесків у випадках, обумовлених п. 57.1 НКУ. Відповідно до абз.7 п. 57.1 НКУ, якщо платник, який платить авансові внески, за підсумками 1 кварталу не отримав прибуток або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію і фінансову звітність за 1 квартал. В цьому випадку авансові внески в 2-4 кварталах такий платник платити не буде, а сплачуватиме податок на прибуток за результатами поданих декларацій за півріччя, три квартали, рік.

Відповідно до абз.8 п. 57.1 НКУ платник податку, який за підсумками 2012 року не отримав прибуток або отримав збиток, податкові зобов’язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків наступного року, а за підсумками 1 кварталу отримує прибуток, повинен подати декларацію за перше півріччя, 9 місяців, рік. Відповідно до Узагальнювальної податкової консультації по особливостях подачі декларацій по податку на прибуток і сплати податку в 2013 році, затвердженої наказом ГНСУ від 21.12.2012 г № 1171, абз.8 п. 57.1 НКУ стосується тих платників податку на прибуток, які повинні сплачувати авансові внески. Тобто тих, дохід яких за 2012 рік перевищив 10 млн. грн.

Таким чином, всі платники податку на прибуток, за винятком тих двох випадків, описаних вище, подають річну декларацію з прибутку і для них базовий звітний період- рік.

Розглянемо, як відіб’ються в податковому обліку по прибутку деякі операції.

Поворотна фінансова допомога

Відповідно до п.п. 135.5.5 НКУ, в доходи включаються суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку в звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із дійсним Кодексом мають пільги по цьому податку, у тому числі право застосовувати ставки податку нижче встановлених пунктом 151.1. статей 151 НКУ.

До 2013 року звітним періодом був квартал, отже, і в доходи включалися суми поворотної фінансової допомоги, що залишаються не поверненими на кінець кварталу. У 2013 році, звітний податковий період – рік, отже, і в доходи включатимуться суми неповернутої фінансової допомоги на кінець такого звітного року. Наприклад, платник єдиного податку надав поворотну фінансову допомогу підприємству платникові податку на прибуток в січні 2013 року.

У доходи платника податку на прибуток ця допомога попаде лише в тому випадку, якщо за станом на 31 грудня 2013 року поворотна фінансова допомога не буде повернена платникові єдиного податку. Таким чином, ми бачимо, що в умовах річного звітного періоду істотно може бути продовжений термін, протягом якого можна користуватися поворотною фінансовою допомогою.

Аналогічно може бути продовжений термін користування поворотною фінансовою допомогою, отриманою від засновника. Відповідно до того ж п.п. 135.5 НКУ поворотна фінансова допомога включається в дохід платника податку на прибуток у випадку, якщо вона не повернена протягом 365 днів з дня здобуття такої допомоги, причому в дохід вона включається в податковому періоді, на який доводиться закінчення 365-денного періоду. В умовах річної звітності може істотно подовжуватися період користування поворотною фінансовою допомогою без податкових наслідків.

Наприклад, поворотна фінансова допомога від засновника була отримана платником податку на прибуток в березні 2012 року. У березні 2013 року витікає 365-денний період. В умовах квартального звітного періоду, що діяв до 2013 року, в разі не повернення засновникові в березні 2013 року фінансовій допомозі, її сума відбивалася б вже в декларації за 1-й квартал 2013.

Проте, оскільки в 2013 році діє річний звітний період, то в разі не повернення фінансової допомоги протягом 365 днів, вона відіб’ється в доходах в річній декларації за 2013 рік. Якщо ж до кінця 2013 року поворотна фінансова допомога буде повернена засновникові, то ця ж сума відіб’ється і у витратах.

Повернення товару

При поверненні товару продавцеві, останній зобов’язаний провести коректування раніше відбитих доходів і витрат. Доходи платник податків зменшує, заповнюючи рядок 03.26 додатків IД із знаком « -», а витрати зменшує шляхом заповнення рядка коректування 06.4.25 застосувань ІВ. Якщо повернення товару сталося в одному звітному періоді, то ні доходи, ні витрати, в декларації відображати не потрібно.

У декларації результат відбивається «згорнуто» вже з врахуванням повернень, що сталися. Про це сказано на сайті ГНС України в розділі 110.08 Єдиної бази податкових знань.

Таким чином, при річному звітному періоді всі повернення, події протягом року в декларації відбиватися не будуть. До 2013 року таке віддзеркалення стосувалося лише повернень, подій протягом кварталу.

Довгострокові договори

Відповідно до п.137.3 НКУ, якщо платник податку виробляє товари, виконує роботи, надає послуги з довготривалим (більше року) технологічним циклом виробництва, і якщо договорами не передбачена поетапна здача робіт, послуг, доходи нараховуються платником податку самостійно, виходячи з міри завершеності виробництва, визначуваної по питомій вазі витрат, здійснених в звітному податковому періоді, в загальній очікуваній сумі таких витрат або по питомій вазі об’єму послуг, наданих в звітному податковому періоді, в загальному об’ємі послуг, які мають бути надані.        В умовах річного звітного періоду розрахунок міри завершеності робіт проводитиметься один раз в рік при складанні річної декларації по податку на прибуток, що, звичайно ж, спростить податковий облік.

Після переходу покупцеві права власності на товари (роботи, послуги) з довготривалим технологічним циклом виробництва, виконавець згідно того ж п. 137.3 НКУ здійснює коректування фактично отриманого доходу, пов’язаного з виготовленням таких товарів, нарахованого в попередні періоди протягом терміну їх виготовлення.

При річному звітному періоді такий перерахунок проводитиметься один раз в рік, і відбиватися в річній декларації в році виконання і здачі робіт.

Нюанси виправлення помилок

При квартальному звітному періоді передбачена можливість виправлення помилок поточного року шляхом подачі поточної декларації із заповненням додатка ВП або через уточнюючу декларацію за будь-який попередній період. Таке виправлення враховувалося при заповненні рядка 15 Декларацій. При річному звітному періоді виправляти помилки поточного року вже не доведеться. Крім того, враховувати виправлення в рядку 15 Декларацій також буде не потрібно.

Помилки минулих років тепер можна виправляти або через річну декларацію, або шляхом подачі уточненої декларації.

Податкові перевірки

До закінчення 2013 роки і здачу річної декларації за цей період, податкові перевірки будуть неможливі у зв’язку з відсутністю погодженого податкового зобов’язання. Тому, всі податкові перевірки, що проводяться на підприємстві протягом 2013 року, зможуть перевіряти правильність і повноту нарахування і сплати податку на прибуток лише за попередні періоди: до 2013 року.

Не можна не пригадати про п. 150.3 НКУ, відповідно до якого декларування негативного значення оподаткування протягом чотирьох послідовних податкових періодів дає право проводити позапланові податкові перевірки. Раніше, при квартальному податковому періоді, збитки, отримані і задекларовані протягом 4-х кварталів підряд, давали право для проведення позапланових перевірок.

При річному звітному періоді, підставою для проведення позапланової перевірки у відповідності до п. 150.3 НКУ може бути лише декларування збитків впродовж 4-х років, що, звичайно ж, радує.

Готельна пільга

Відповідно до п.п. «а» п.17 підрозділу 4 разд. ХХ « Перехідні положення» НКУ, трьох-, чотири -, і п’ятизіркові готелі можуть отримати податкову пільгу з податку на прибуток, за умови, що дохід від реалізації послуг з розміщення шляхом надання номера для тимчасового проживання складає не менше 50% сукупного доходу суб’єкта господарювання за відповідний податковий (звітний) період, в якому застосовується пільга.

Таким чином, при переході на річний звітний період, необхідно, щоб обумовлені в НКУ умови дотримувалися за підсумками року, а не кварталу, як це були до 2013 року. Разом з річною декларацією по податку на прибуток підприємства, що користуються пільгою, повинні подати звіт про використання платниками податку на прибуток підприємств вивільнених засобів, затверджений наказом Мінфіну України від 21.12. 2011 г № 1685 в редакції наказу Мінфіну України від 26.09.2012 р. № 1032.

На використання вивільнених засобів від пільги, підприємству дано 1095 днів після закінчення періоду, за результатами якого були вивільнені засоби, що залишилися у розпорядженні платника податків. Таким чином, трирічний відлік почнеться з року, наступного за роком вживання пільги, і відстежувати квартальні періоди, як це було раніше, при квартальній звітності, не треба буде.

Суб’єкти індустрії програмної продукції і річна звітність

Для суб’єктів індустрії програмної продукції сьогодні діє пільга по сплаті податку на прибуток по ставці 5%.

Вказані суб’єкти мають право на пільгу за умови відповідності деяким критеріям:      

– питома вага доходів від здійснення видів пільгової діяльності повинна складати не менше 70% доходів від всіх видів діяльності;

 – первинна вартість основних засобів і нематеріальних активів повинна перевищувати 50 розмірів мінімальної зарплати, встановленої за станом на 1 січня звітного року.

Згідно п.1.4 п. 15 підразд.10 разд. ХХ « Перехідні положення» НКУ, кожна умова повинна зберігатися протягом попередніх чотирьох послідовних звітних (податкових) кварталів. В даному випадку йдеться про кварталах, а не про періоди, тому відстежувати доведеться дотримання умов саме за 4 квартали, як було і до 2013 року.

Платник податків, що застосовує пільговий режим оподаткування і що звітує раз на рік, повинен буде відстежувати дотримання пільгових критеріїв поквартально, як того вимагає законодавство. Річ у тому, що якщо платник податків перестане відповідати пільговим критеріям, він втратить право на застосування пільги.

За підсумками звітного кварталу, коли настане невідповідність пільговим критеріям, платник податків повинен буде подати квартальну декларацію і заплатити податок на прибуток по основній ставці. Отже, не дивлячись на перехід на річне декларування, суб’єктам індустрії програмної продукції все одно доведеться відстежувати щоквартальну відповідність пільговим критеріям.

Джерело: Бухгалтер911

In accordance with p.33.3 Tax Code of Ukraine of 02.12.2010 № 2755 g-VI (hereinafter CLE), the base tax (reporting) period – a period for which the taxpayer is required to make payments of taxes and fees, to file tax returns (reports, calculations ). Therefore, if the file a tax return for the year, and then for the drafting of this declaration will be taken in the calculation of the annual period. Despite the fact that section 152.9 sets NKU tax reporting periods as the quarter, six months, nine months and a year, taking into account the requirements of § 57.1 and § 33.3 CLE such periods apply only to those taxpayers who file quarterly returns. Who delivers the 2013 quarterly declaration of income tax?

Payers of advance payments of income tax (those who had income for the year 2012 more than 10 million USD) may be exempted from the payment of advance payments in cases specified by paragraph 57.1 CLE. In accordance with Section 57.1 abz.7 NFC, if the payer who pays upfront fees in Q1 is not a profit or a loss, he is entitled to file a tax return and financial statements for the 1st quarter. In this case, the advance payments in the 2-4 blocks a taxpayer will not pay, and will pay the income tax returns filed by the results for the first half, three quarters of a year.

In accordance with Section 57.1 abz.8 CLE taxpayer, which is up to 2012 is not a profit or a loss, the tax liabilities had been recorded and had no baseline to determine the advance payments in the following year, and up to one quarter of a profit, must file a tax return for the first six months, nine months, a year. In accordance with comprehensive tax advice on the specifics of filing of income tax and income tax in 2013, approved by the Order of 21.12.2012 g GNSU number 1171 abz.8 section 57.1 of the GCC for income tax payers who have to pay upfront contributions. That is, those whose income for 2012 exceeded 10 million USD.

Thus, all payers of income tax, except for the two cases described above, served on the annual declaration of profits and for their base-year reporting period.

Consider, as reflected in the tax accounting for profits, some operations.

Returnable financial aid 

In accordance with clauses 135.5.5 NKU in revenues include amounts repayable financial assistance received by the taxpayer in the tax reporting period, which remain unreturned by the end of the reporting period, from individuals who do not pay this tax (including non-residents), or those of the present Code of eligible for this tax, including the right to apply the tax rate below the set point 151.1. Article 151 of the GCC.

Prior to 2013 reporting period was a block, therefore, included in the income amount repayable financial assistance, the remaining were not returned at the end of the quarter. In 2013, the tax reporting period – a year, therefore, be included in the income of unreturned amounts of financial aid at the end of this fiscal year. For example, a single tax payer has provided financial assistance to return to the enterprise income tax payers in January 2013. In the income tax payer, this assistance will fall only in the event that, as of December 31, 2013 returnable financial aid will not be returned to a single tax payer. Thus, we see that in the context of the annual reporting period could be significantly extended the period during which the customer may return the financial assistance.

Similarly, it can be extended tenor repayable financial assistance received from the founder. In accordance with the same pp 135.5 CLE returnable financial assistance is included in the income of the taxpayer’s income if it is not returned within 365 days of receipt of such assistance, and it is included in income in the fiscal period, which accounts for the end of the 365-day period. In terms of annual reports can significantly prolonged period of using returnable financial aid without tax consequences.

For example, the return of the founder of the financial aid was received subject to income taxes in March 2012. In March 2013 expires 365-day period. In terms of the quarterly reporting period, in force until 2013, when the founder of no return in March 2013 of financial assistance, it would reflect the amount already in the declaration for the 1st quarter of 2013. However, since the 2013 operating year reporting period in the case of not returning of financial assistance for up to 365 days in advance, it will be reflected in earnings in the annual return for 2013. If the end of 2013 returnable financial aid will be refunded to the founder, then the same amount will be reflected in the cost.

Return of goods 

When you return the goods to the seller, the latter is obliged to carry out the adjustment of previously recognized income and expense. Reduces income taxpayer, filling line application ID No 03.26 with the sign “-“, and reduces costs by completing the adjustment line 04.06.25 IB application. If the returns came in one reporting period, neither the income nor expenditure, the declaration does not reflect the need. The declaration of the result reflected the “contracted” has already occurred with the returns. This is stated on the website of STS of Ukraine in section 110.08 of the Unified Tax Knowledge Base.

Thus, if the annual reporting period all the returns that have taken place during the year reflected in the declaration will not. Until 2013, this concerned only the reflection of the returns that have occurred during the quarter.

Long-term contracts 

In accordance with GCC p.137.3 if a taxpayer manufactures goods, performs work, provides a long-term (over a year) technological cycle of production, and if the contract does not provide a phased delivery of works and services, revenue is accrued by the taxpayer independently, based on the degree of completion production, determined by the share of expenses incurred in the tax reporting period, a total expected amount of such costs or by the specific gravity of services provided in the tax reporting period, the total services to be provided.

In terms of the annual reporting period, the calculation of degree of completion will be held once a year in the annual declaration of income tax, which, of course, simplify the tax records.

After the transfer of ownership to the buyer of the goods (works, services) with a long production cycle, according to the singer of the same paragraph 137.3 CLE entity restates the actual income associated with the manufacture of such goods, accrued in prior periods during their production.

At the annual period of such conversion will be carried out once a year, and reflected in the annual declaration of the year and the date of the works.

The nuances of the error correction 

At the quarterly reporting period provided error correction capability of the year by filing a declaration with the filling of the current application or the EP declaration specifying any previous period. Such a correction was taken into account when completing line 15 of the Declaration. With an annual accounting period to correct errors of the current year will not have to. Also, consider the correction in the line 15 thereof is also not necessary. Mistakes of the past can now be corrected either through the annual declaration, either by filing a revised declaration.

Tax audits 

Before the end of 2013 and the delivery of annual returns for the period, tax audits will not be possible due to the absence of an agreed tax liability. Therefore, all tax audits by the company during 2013, will be able to verify the correctness and completeness of the calculation and payment of income tax only for previous periods: before 2013.

It is impossible not to recall the paragraph 150.3 CLE, according to which the negative value of the tax declaration for four consecutive tax periods gives the right to conduct unscheduled tax inspections. Previously, when the quarterly tax period, losses incurred and declared for 4 consecutive quarters, gave them the right to conduct unscheduled inspections. With an annual accounting period, the basis for an unscheduled inspection in accordance with § 150.3 NKU can only be declaring losses for 4 years, which, of course, pleases.

Hotel-benefit 

In accordance with clauses “A” of claim 17 of subsection 4 of section. XX “Transitional Provisions” NKU, three, four – and five-star hotels can get a tax credit for income tax, provided that the income from the sale of the accommodation services through the provision of accommodation for the temporary stay of at least 50% of the total income of a business entity for the relevant tax (reporting) period in which the exemption applies. Thus, the transition to the annual reporting period, it is necessary that the conditions specified in the GCC are respected for the year, rather than the quarter, as it was until 2013. Together with the annual declaration of income tax on business profits, benefit and must submit R eport on the use of tax payers companies released funds approved by order of the Ministry of Finance of Ukraine from 21.12. 2011, number 1685 in the wording of the order of the Ministry of Finance of Ukraine of 26.09.2012, № 1032.

The use of funds released from the benefits to the enterprise given 1,095 days after the end of the period, the results of which were released funds remaining at the disposal of the taxpayer. Thus, the three-year countdown to the start of the year following the year of application of the privilege, and track quarterly periods, as it were, with quarterly reporting, no need to be.

Subjects of the software industry and annual accounts 

For the subjects of software industry today operates privilege to pay income tax at the rate of 5%. These entities have the right to benefit if they meet certain criteria:

– The proportion of income from activities subject to preferences of the species must be at least 70% of the proceeds from all activities;

– The original value of fixed assets and intangible assets must exceed 50 times the minimum salary established as of January 1 of the year.

According to paragraph 1.4 of section 15 podrazd.10 Sec. XX “Transitional Provisions” NKU, each condition must be maintained for the previous four consecutive reporting (tax) quarters. In this case we are talking about the neighborhoods, and not on the periods, so will have to keep track of compliance with it for the 4th quarter, as it was in 2013. A taxpayer who uses a preferential tax treatment and reports once a year, will have to monitor compliance with the criteria of preferential quarterly basis, as required by law. The fact that a taxpayer fail to meet the criteria of grace, he will lose the right to the use of incentives. At the end of the quarter, when will the discrepancy preferential criteria, the taxpayer will be required to submit a quarterly return and pay income tax at the basic rate. So, despite the shift in the annual declaration, the subjects of software industry will still have to monitor the quarterly compliance preferential criteria.

Source: Бухгалтер911